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第五章 国有企业审计 第一节 企业财务审计


第五章 国有企业审计 第一节 企业财务审计

 

 

企业财务审计,是指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业(包括国有控股企业)资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督,对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价,形成审计报告,出具审计意见和决定。其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况,查处企业财务收支中各种违法违规问题,维护国家所有者权益,促进廉政建设,防止国有资产流失,为政府加强宏观调控服务。以下按照企业会计报表和资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素涉及的科目,分别阐述其审计目标和内容。     一、会计报表审计

  会计报表审计,是指对企业资产负债表、损益表、现金流量表、会计报表附注及相关附表所进行的审计。

  (一)具体审计目标

  1.真实性:指报表反映的事项真实存在,有关业务在特定会计期间确实发生,并与帐户记录相符合,没有虚列资产、负债余额和收入、费用发生额。

  2.完整性:指特定会计期间发生的会计事项均被记录在有关帐簿并在会计报表中列示,没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项,无帐外资产。

  3.合法性:指报表的结构、项目、内容及编制程序和方法符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定,存货计价、固定资产折旧、成本计算、销售确认、投资、报表合并基础等方法的改变经过财税部门批准,经过调整后没有违规事项。

  4.准确性:指准确无误地对报表各项目进行分析、汇总并反映在有关会计报表中。

  5.所有权和义务:指列入报表的资产在资产负债表日确实为被审计单位所有,负债为其法定偿还的债务责任,对或有负债作了充分说明,没有遗漏和不具产权的列报。

  6.公允性:指会计报表在所有重大方面的表述公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。

  7.一致性:指编制报表时,在会计处理方法的选用上前后期保持一致,各种会计报表之间、报表内各项目之间、本期报表与前期报表之间具有勾稽关系的数字保持一致。

  8.表达与揭示:指会计项目在资产负债表、损益表及现金流量表中被恰当地分类、描述和揭示,并对报表使用者关心或会计报表无法揭示的内容在会计报表附注中予以充分揭示。

  (二)审计内容

  首先要检查各类报表是否编报齐全,仔细阅读报表说明,注意报表反映的会计期间的财务状况、经营成果以及资金变动情况与其他会计期间的分析对比,有关重大影响因素是否予以揭示,并要结合报表内容的审计,验证报表附注说明是否真实。审计要点如下:

  1.资产负债表审计。

  审计人员应注重检查资产负债表编制方法的正确性、报表项目的完整性以及报表所反映项目和内容的一贯性。

  (1)检查资产负债表是否按照会计制度规定的科目及格式编制,复算报表各项之间的勾稽关系。

  (2)将本期资产负债表各项目数字与前一期或各期相比,查明有无变动较大或异常情况;同时,检查资产负债表与其他报表的勾稽关系,并进行复算核对。

  (3)全面核对资产负债表项目与总帐科目或有关明细帐数字是否相符,以总帐的本期发生额及余额与其所属明细帐各分类科目的本期发生额及余额之和相核对,检查帐与帐之间的记录是否相符。

  (4)审计人员在上述检查中应特别注意,经分析比较,若出现某些项目的数额与企业生产经营活动不相符的情况,就要对这些项目作重点检查,从总帐科目追查至原始凭证,必要时应结合对往来帐的函证、对存货和固定资产等项资产的盘点,核实报表数字的真实性。 2.损益表审计。

  (1)检查损益表内各项目填列是否完整,有无漏填、错填;核对各项目数字之间的勾稽关系。

  (2)检查损益表与其他报表的勾稽关系,特别注意核对损益表所列产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用和销售税金及附加的本年发生数,是否与其附表数一致,损益表所列净利润是否与利润分配表数字一致。

  (3)核对损益表各项目数字与相关的总帐、明细帐数字是否相符,同时通过分析核对,发现有关损益项目数字的变化是否异常,并对疑点作进一步检查。

  (4)结合对成本费用、销售收入、利润分配等有关明细帐的检查,核实成本费用、各项收入、投资收益和营业外收支等项数字是否准确,必要时要检查有关原始凭证。

  (5)结合对纳税调整的检查,核实所得税的计算是否正确,对各扣除项目进行详查,审查有关明细帐和原始凭证,注意有无多列扣除项目或扣除金额超过标准等问题。

  3.现金流量表审计。

  (1)检查现金流量表是否按照有关企业会计具体准则的规定编制。

  (2)检查现金等价物的确定是否恰当。

  (3)检查企业经营活动、投资活动和筹资活动中现金流入流出量的计算是否完整、准确,与有关的会计资料和报表的记录是否相符。

  (4)检查是否正确计算汇率变动对外币现金流量的影响。

  (5)检查不涉及当期现金收支但对企业财务状况或未来现金流量产生影响的重大投资活动、筹资活动(如以长期投资、偿还债务等)是否在现金流量表附注中加以说明。

  4.合并报表审计。

  (1)检查合并报表编制的基础。即审核:合并报表内容的全面、完整性;子公司提供资料的完整性(包括子公司会计政策差异、母子公司往来业务、债权债务、投资资料,子公司利润分配、股权变动资料);母子公司决算日和会计期间的一致性;母子公司之间会计政策的一致性;母公司对子公司投资的会计核算处理的正确性。〖JP〗

  (2)检查确认合并报表范围。根据母公司的长期投资帐和表明母公司与子公司之间投资与被投资关系的批准文件,确实属于合并范围的企业。对于应合并而未合并的子公司,要查明因何种原因未将其纳入合并范围;对于不应合并而进行了合并的企业,要查明母公司是否存在未经批准而收购(转让)股份等情况。

  (3)检查企业集团内部经济往来情况。即检查母公司提供的有关经济往来的资料是否完整,并通过核对合并报表的抵销关系,验证合并报表的真实性。

  ①检查母公司对子公司投资收益的处理是否按会计制度规定采用权益法进行核算,少数股东权益是否予以正确反映。母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额是否相抵销。

  ②检查子公司与母公司之间以及子公司之间发生的债权债务的相互抵销情况。根据有关资料,核实债权债务是否真实存在;检查母公司是否按程序和规定将核对一致的债权债务进行抵销,对债权债务不一致的情况逐项核对,确定应否抵销及抵销多少;检查内部应收帐款所计提的坏帐准备是否与管理费用进行了抵销,抵销金额是否正确。

  ③检查未实现内部销售利润的相互抵销是否正确。在检查原始资料的基础上抽查部分抵销分录,用以查证母公司将母、子公司以及子公司间的内部销售和未实现利润抵销的正确性和真实性。

  (4)检查集团公司是否编制完整的抵销会计分录,运用规定的抵销程序编制分录进行测试,看是否存在已进行汇总而未编制抵销分录以及抵销分录的编制不正确等问题。

 二、资产审计

  资产审计,是指对企业流动资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产所进行的审计。

  (一)具体审计目标

  1.真实性:指记录在有关帐簿及会计报表的资产真实存在。

  2.完整性:指所有发生的资产业务全部记入有关帐簿及会计报表中,没有帐外资产。 3.所有权:指记入有关帐簿及会计报表资产的所有权归企业所拥有,没有不具产权资产的列报。

  4.计价:指所记录资产计价正确,没有高估冒算各项资产价格。

  5.分类:指所记录资产分类正确,遵照相关财务会计制度规定和标准,将资产分门别类地计入相应的会计科目,没有混淆不同标准的资产。

  6.截止日:指资产业务记录于正确的会计期间,没有提前或延迟记帐而人为调整资产余额。

  7.帐务正确性:指资产业务会计处理是正确的。

  8.揭示充分性:指在会计报表中充分表达和揭示了按规定应该予以揭示的信息。

  9.合法性:指记入有关帐簿及会计报表的资产业务发生和帐务处理符合国家有关法律法规以及《企业会计准则》和相关会计制度、财务制度的规定。

  (二)审计内容

  1.流动资产审计。

  流动资产,指企业在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,包括货币资金、短期投资、应收帐款、应收票据、预付帐款和存货等。流动资产审计要点如下: (1)货币资金。帐务正确性:审查帐证表的一致性和帐实的一致性。合法性:审查有无超范围收支现金问题,乱开银行帐户问题,坐支、违规凭证抵库、公款私存、帐外公款、套取现金、代存代支、套取银行信用、出租出借帐号或存款不入帐等问题。审查有关货币资金管理制度的执行,注意原始凭证审核、货币资金清点、日收日存、未达帐项调整等制度的执行情况。必要时,进行资金的盘点复查。审查外币收支业务时,应注意汇兑损益计算摊销、有无逃汇、套汇及其他违反外汇核算与管理规定的问题。

  (2)短期投资。合法性:审查确认用于投资的资金是否属于暂时闲置的资金。计价:审查确认有价证券是否以实际成本入帐;审查确认出售有价证券是否以市场当日交易价格计算,其增减变动及其收益(损失)核算的真实性和完整性。充分揭示:审查确认对在市场中交易活跃的有价证券已揭示其市价信息。

  (3)应收及预付帐项。

  应收票据的审查重点。分类:审查确认带息与不带息票据是否分类核算;有追索权和无追索权票据是否分类核算;审查确认到期违约票据是否已转入应收帐款。所有权:查明有追索权的票据是否已列为企业的或有负债。票据利息核算帐务核算的正确性:审查确认利息收入是否已冲减财务费用。充分揭示:审查确认会计报表揭示了由票据贴现业务产生的所有负债,正确列示了应收票据余额减除应收票据贴现后的净值。

  应收帐款的审查重点。真实性:审查确认帐上记录的应收帐款是否存在,是否是可以收回的债权,必要时,函证金额较大的帐项。计价正确性:审查确认应收帐款净值是否等于应收帐款余额减坏帐准备。坏帐准备核算的合法性:审查确认企业是否按规定比例提取坏帐准备,并按规定冲销。充分揭示:审查确认会计报表正确反映了应收帐款的余额和净值。

  预付帐款的审查重点。真实性与合法性:审查确认每笔预付货款是否均有合同依据,所订货物是否均属企业生产需要;应函证重要项目的预付帐款,并调查长期挂帐的预付货款。

  (4)存货。真实性和完整性:查明存货的实际存在,确认已领用、产成品和销售的存货是否已及时减记原材料、在产品和产成品,已购入、领用和产成品的存货是否已完整地记入原材料、在产品和产成品。所有权:审查确认已销售未发出的、代存代销的存货未列入企业的存货帐,寄销的、在外代存的存货已列入企业的存货帐。计价:审查存货成本计算方法和计价方法的合理性和前后期运用的一致性;商品流通企业还应注意商品削价准备核算的合理性。

  分类:工业企业的存货应按原材料、在产品、产成品、委托加工材料、包装物和低值易耗品分类核算;商品流通企业应按商品材料物资、包装物和低值易耗品分类核算;工商企业都应注意低值易耗品与固定资产的界限。截止日:审查确认结帐日前后发生的存货收发业务是否列入正确的会计期间。帐务正确性:审查存货总帐与明细帐的一致性和存货帐实的一致性;审查企业对存货盘点制度的执行情况。合法性:查明企业存货成本计算与计价方法是否符合会计制度规定,企业购销业务是否符合合同与协议的规定,查明盘盈盘亏处理是否经过审批。充分揭示:审查确认会计报表对存货成本计算方法、存货计价方法及前后期运用的一致性做了必要说明;对抵押、滞销、陈旧、代存代销、寄存寄销的存货做了必要说明。

  2.长期投资审计。

  长期投资,是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资,主要有股票投资、债券投资和其他投资。长期投资审计要点如下:

  (1)股票投资。计价:审查确认股票投资入帐价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定。核算方法:查明对被投资单位拥有实际控制权的股票投资核算是否采用了权益法;相反,是否采用了成本法。审查股票投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确。

  (2)债券投资。计价:审查确认债券投资入帐价值是否按实际支付款计算,含有应计利息的是否扣除应计利息;查明债券溢价和折价在债券到期前采用直线法予以摊销的正确性。分类:查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是否单独核算。债券投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确性。充分揭示:审查确认会计报表说明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价。

  (3)其他投资。计价:以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入帐。

  3.固定资产审计。

  固定资产,是指使用期限超过一年,单位价值在规定标准以上,在使用过程中保持原有物质形态的资产,主要有房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产审计要点如下:

  真实性:审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资产清理予以冲销;查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资;查明经营租入固定资产是否增加企业固定资产帐。完整性:审查已完工不结转固定资产和融资租赁固定资产不入固定资产帐的情况。所有权:应区分经营和租赁两种性质的租入固定资产,查明后者是否已纳入固定资产核算;应确定作为债务担保抵押出去的固定资产。计价:应分别验证购入、自建、投资转入、融资租入、改建扩建、捐赠、盘盈固定资产的入帐价值;应确定折旧计算及累计折旧帐户余额的正确性,以便认定固定资产净值的正确性。分类:除审查按实物形态进行分类明细核算外,还应查明使用、未使用和不需用固定资产,经营租入和融资租入固定资产,提折旧与不提折旧固定资产,改扩建支出与修理支出的分类正确性。帐务正确性:审查确认固定资产总帐、明细帐以及实物资产的一致性,必要时可对固定资产进行监督盘点。合法性:审查固定资产增减变动的批准手续;查明固定资产入帐价值确定的合规、合法性,查明折旧方法及其运用的合法性。充分揭示性:审查确认会计报表对折旧方法、固定资产增减变动、资产租赁抵押等情况做了必要的说明。

  4.在建工程审计。

  在建工程,是指尚未交付使用的固定资产建筑工程和安装工程,包括自营工程、出包工程、设备安装工程。在建工程审计要点是:审查工程完工结转工程实际成本的情况。审查确认工程报废和毁损、试运转业务、工程借款费用核算和缴纳固定资产投资方向调节税的合法性,查明乱挤或记错工程成本及相关帐户的情况,审查确证工程成本结转和借款费用资本化的截止日的正确性。

  5.无形资产、递延资产和其他资产审计。

  无形资产,是指企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。递延资产,是指不能全部计入当年损益而应在以后年度内分期摊销的各项费用,包括开办费、租入固定资产改良工程支出等。其他资产,是指特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资和诉讼中的财产等。无形资产的审计要点是:各种无形资产计价和摊销的正确性。递延资产的审计要点是:开办费核算的真实性和完整性,查明有无开办费多计少计的情况;开办费和租入固定资产改良工程支出摊销的合法性。其他资产的审计要点是:逐项检查其他资产形成的原因,验证原始凭证和实物;查明有无专人负责管理并单独核算;入帐转销的合法性及帐务处理的正确性。

  三、负债审计

  负债审计,是指对企业流动负债、长期负债,包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润、其他未交款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款等会计项目所进行的审计。

  (一)具体审计目标

  负债审计具体目标与资产审计具体目标性质相同,但具体内容和侧重点有所不同。

  (二)审计内容

  1.流动负债审计。

  流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括各种应付及预收款项和短期借款。其中应付帐款、应付票据、预收帐款的审计要点如下:

  (1)应付帐款。真实性:审查确认有无虚列应付帐款,调节成本费用和虚减资产的情况,必要时可进行函证。完整性:审查确认有无漏列应付帐款,虚减负债余额的情况,必要时进行零余额函证,即向明细帐余额为零的经常性供货单位进行函证。所有权:查明发票已收但没入帐的情况。计价:确定企业选用总额法还是净值法,再查明方法运用及计算的正确性。帐务正确性:查明应付帐款明细帐与总帐余额的一致性。合法性:审查确认有无利用应付帐款挂帐进行违规违法活动的情况,如截留收入等。

  (2)应付票据。真实性和完整性:通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。计价:查明应付票据是否按面值入帐;如有贴现,确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性。分类:查明逾期应付票据本金和利息转入应付帐款的情况。充分揭示:查明逾期未付票据和票据贴现在会计报表中的揭示情况。

  (3)预收帐款。真实性、完整性和合法性:审查是否存在利用虚列、漏列、挂帐等手段进行违规违法活动的情况;查明所有预收帐款是否均以合同为依据;抽查收款收据,对疑点进行函证。充分揭示:对预收帐款在应收帐款贷方核算的应注意帐务处理的正确性,并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。

  (4)其他流动负债。审查其他流动负债时应特别注意合法性目标。例如,应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题;有无擅自扩大应付福利费开支范围;以及偷漏增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题;有无利用预提费用调节本期损益问题等。

  2.长期负债审计。

  长期负债,是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券等。长期负债审计要点如下:

  (1)长期借款。合法性:审查确认借款是否有计划,有合同;借款用途是否符合计划和合同的规定;借款本金和利息的归还是否按计划进行;借款抵押品实物是否确实存在。计价:查明长期借款帐户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。分类:审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性,应分别查明筹建期费用是否计入开办费,生产期费用是否计入期间损益,购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本,之后计入期间费用。截止日:审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。充分揭示:查明企业在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。

  (2)应付债券。合法性:查明企业发行债券是否符合相关的法律规定,如发行程序是否合规、手续是否齐备,票面内容和格式是否符合规定,票面利息是否高于国家规定的利率水平等。计价:审查确认应付债券帐面价值是否等于应付债券面值加减溢折价,并查明溢折价摊销的正确性。充分揭示:查明会计报表对债券种类、抵押、年内到期等情况是否做了必要说明。此外,也要注意费用资本化核算时分类和截止日的正确性以及应付利息核算的正确性。

 四、所有者权益审计

  所有者权益审计,是指对企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所进行的审计。

  (一)具体审计目标

  所有者权益审计具体目标与资产、负债审计具体目标性质相同,但具体内容和侧重点有所不同。

  (二)审计内容

  1.实收资本审计。

  合法性:审查确认注册资本筹集是否符合国家规定,审批手续完备,出资协议齐全,符合企业章程的有关规定;审查确认注册资本增减变动是否符合国家规定,增资经验资并经变更登记,减资经债权人同意并经变更登记,转让经其他出资人同意。真实性:审查确认有无通过假验资虚列实收资本,注册完毕抽逃资本,虚假评估虚列实收资本问题。所有权和分类:查明企业是否正确划分了权益性资本与借入资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限。计价:审查确认以现金以外有形和无形资产投资的入帐价值与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性。

  2.资本公积审计。

  分类:审查确认资本公积是否按资本或股票溢价、法定财产重估增值、捐赠、资本汇率折算差额分类核算,查明四者有无计入实收资本或其他帐户的情况。计价:查明资本公积的入帐价值与捐赠协议、资产评估确实价值的一致性。所有权:审查确认资本公积是否只用于转增资本金,没有转作他用。合法性:查明转增资本金是否具有合法手续。

  3.盈余公积审计。

  合法性:审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定;审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定,用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利;审查确认弥补亏损或转增资本后,以及分配股利后,盈余公积是否低于法定的数额(不应低于注册资本的25%);查明支付股利数额是否超过法定的百分比(不超过股票面值的6%);查明转增资本是否具有合法手续。分类:审查确认盈余公积是否按法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算,相互之间没有混淆现象。

  4.未分配利润审计。

  真实性:未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额,因此未分配利润审计应结合利润及利润分配审计进行。审计时应查明有无因漏缴或少缴所得税,漏计或少计利润而减少未分配利润的情况;审查确认利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定,利润分配额及年末未分配数额一致。充分揭示:查明资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性,以及损益表与利润分配表中利润总额的一致性。

 五、损益审计

  损益审计是指对企业销售收入、销售成本、销售费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税等会计项目所进行的审计。

  (一)具体审计目标

  损益表各项目上的审计具体目标与资产负债表各项目上审计具体目标性质相同,但具体内容不同。

  (二)审计内容

  1.收入审计。

  收入,是指企业在生产经营活动中因销售产品、商品或提供劳务而取得的各项收入,主要包括产品(商品)销售收入和其他销售收入。收入审计要点如下:

  (1)产品(商品)销售收入。完整性:审查确认有无各种虚减、漏列、隐匿销售收入,如错开、不开、篡改、销毁发票或以收据、调拨单代替发票等手段隐匿销售收入;通过以货易货方式隐匿销售收入;通过往来帐、营业外收入、预收货款、其他成本费用帐户漏列和虚减销售收入等情况。计价:审查销售价格与规定价格或价目表的一致性;审查确认销售收入净额是否等于销售收入抵减销售折扣、折让及销售退回。对于商品流通企业而言,要查明总额法与净额法的选用与各期运用的一致性。分类:查明企业将主营业务收入和其他业务收入、一般销售与分期付款销售等进行分类核算的正确性。截止日:查明企业确定的销售实现时点的正确性;查明结帐日前后销售收入计入的会计期间是否正确。帐务正确性:审查确认销售收入总帐与明细帐的一致性;审查销售收入明细帐与应收帐款明细帐的对应性。所有权:审查寄销与代销业务的正确性。合法性:审查销售计价、分类、入帐核算与财务制度的一致性;审查销售业务与计划、合同的一致性;审查销售发票使用的合规、合法性。

  (2)其他销售收入。其他销售收入审计除与产品(商品)销售收入审计的共同点外,应侧重于合法性目标上。如,入帐依据的充分性、会计记录的完整性以及计算的正确性。

  2.成本费用审计。

  成本费用,是指企业为生产经营产品(商品)和提供劳务而发生的各种支出。包括:各项直接支出(直接材料、直接人工,商品流通企业为商品进价)、间接支出(制造费用)和期间费用(销售费用、管理费用和财务费用,商品流通企业为经营费用、管理费用和财务费用)。 制造成本的审计要点。真实性:审查计入生产成本的费用是否属于应计入的费用,有无有高估、虚列、乱挤成本现象,有无将非生产费用、在建工程支出、管理费用计入成本等问题。

  完整性:审查应该计入生产成本的费用是否都已经计入生产成本,有无低估、漏列、虚减成本现象。计价:审查成本核算方法的合理性及各期运用的一致性;审查成本计算单中总成本及单位成本的正确性。分类:审查应计入与不应计入产品成本费用界限的划分是否正确;审查各种不同产品费用的界限划分是否正确;审查完工产品和在产品费用的界限划分是否正确;审查基本生产和辅助生产费用的界限划分是否正确。截止日:查明企业成本核算是否严格遵循了权责发生制原则,正确地划分了不同会计期间的费用界限;查明待摊费用摊销和预提费用计提的合理性。合法性:审查企业各项成本开支范围和标准与财务制度的一致性;审查成本核算方法的选用与财务制度的一致性。

  期间费用审计的侧重点是:各项期间费用的计提、使用、摊销、列支的合法性和帐务处理以及损益表列示的正确性。

  3.利润审计。

  利润,是指企业在生产经营中取得的收入与发生的费用相抵减后的净收入。主要包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

  (1)营业利润审计。由于营业利润是产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、其他业务利润、管理费用、财务费用相加减后的余额,因此,对营业利润的审计实际上是对上述各项内容进行审计基础上的复核。审查时应特别注意收入实现原则的运用、配比原则的运用、销售成本结转的正确性,其他业务收入与成本核算的合法性和正确性,销售费用、管理费用和财务费用三项期间费用的合法性。

  (2)投资净收益审计。投资净收益是投资收益扣除损失后的余额。对投资净收益的审计应结合对企业长短期投资审计进行,查明投资收益的计算依据是否充分,投资收益的期间归属有无混淆,成本法和权益法的使用是否正确。

  (3)营业外收支净额审计。合法性:审查企业发生营业外收支业务与财务制度规定的一致性。真实性和完整性:查明企业有无超范围列支营业外支出,有无漏计营业外收入。分类:审查企业划分营业外收支与成本列支、在建工程列支、期间费用列支的界限是否正确,有无各种列支相互混列的问题。

  (4)利润分配审计。营业利润、投资净收益、营业外收支净额相加等于企业利润总额。企业当期实现的利润应按规定程序进行分配。在进行利润分配审计之前,审计人员应首先审查本年利润帐户结转当期利润的正确性,以便确定利润分配帐户贷方金额的正确性。利润分配审计的侧重点应该放在合法性目标上,即审查公积金和公益金提取比例、向投资人分配利润的比例与财务制度规定、企业章程规定或企业管理部门决定的一致性;审计人员还应审查利润分配帐户借方金额帐务的正确性,以便最终确定出应转入资产负债表中未分配利润金额的正确性。